Blog
Rambursare TVA 2026: când intrați în control ANAF după Ordinul 1123/2026
Ce s-a schimbat la rambursarea TVA
Începând cu deconturile aferente lunii august 2026, respectiv trimestrului III 2026, ANAF poate condiționa rambursarea TVA de o inspecție fiscală anticipată, adică de un control ANAF efectuat înainte de încasarea sumelor, într-un număr mult mai mare de situații. Ordinul președintelui ANAF nr. 1.123/2026 (OPANAF 1123/2026) a introdus 14 criterii noi de risc, dintre care unul vizează exclusiv furnizorii dumneavoastră și cuprinde, la rândul său, 11 ipoteze distincte.
Consecința practică este semnificativă: o firmă care se încadrează în oricare dintre aceste situații nu mai primește rambursarea pe baza unei decizii emise sub rezerva verificării ulterioare, ci numai după finalizarea unui control fiscal. Aceasta se traduce într-o întârziere a încasării sumelor, pe durata inspecției, și într-o presiune suplimentară asupra fluxului de numerar.
În cele ce urmează prezentăm cadrul legal, toate situațiile care declanșează inspecția anticipată și măsurile pe care le recomandăm înainte de depunerea unui decont cu opțiune de rambursare.
Cadrul legal
Modificarea are la bază trei acte normative, care trebuie citite împreună:
| Act normativ | Ce prevede |
| Art. 169 din Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015) | Stabilește regula rambursării cu inspecție fiscală ulterioară și excepțiile în care inspecția se face înainte de rambursare |
| Art. XIII din OUG nr. 38/2026 | Completează art. 169 alin. (4) cu lit. d), care permite ANAF să stabilească, prin ordin al președintelui, și alte situații de risc de rambursare necuvenită, pe lângă cele de la lit. a)–c) |
| Ordinul președintelui ANAF nr. 1.123/2026 | Modifică Ordinul nr. 352/2022 și introduce în acesta Anexa nr. 6, cu lista noilor situații de risc |
Ordinul nr. 1.123 a fost emis la 21 septembrie 2026 și publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 823 din 28 septembrie 2026.
Aplicare în timp. Prevederile se aplică deconturilor cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare aferente lunii august 2026, respectiv trimestrului III 2026. Ele se aplică și deconturilor aflate în curs de soluționare la data intrării în vigoare, cu excepția celor deja transmise structurii de inspecție fiscală pentru soluționare cu inspecție anticipată.
Când intrați în control ANAF: situațiile din Codul de procedură fiscală
Aceste situații existau și înainte de noul ordin și rămân în vigoare. Ele diferă în funcție de categoria contribuabilului.
| Situație | Contribuabili mari și mijlocii | Ceilalți contribuabili |
| Fapte de natura infracțiunilor înscrise în cazierul fiscal | Da | Da |
| Înscrierea în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA | Da | Da |
| Declanșarea lichidării voluntare sau deschiderea procedurii de insolvență, cu excepția firmelor cu plan de reorganizare confirmat | Da | Da |
| Primul decont cu opțiune de rambursare după înregistrarea în scopuri de TVA | Nu | Da |
| Soldul negativ provine din mai multe perioade decât cele utilizate într-un interval de 12 luni | Nu | Da |
Ce înseamnă „primul decont”. Ordinul redefinește noțiunea. Este vorba de prima solicitare de rambursare depusă după înregistrarea inițială în scopuri de TVA, după reînregistrarea în condițiile art. 316 alin. (12) din Codul fiscal sau, în anumite condiții, după renunțarea la opțiunea de rambursare pentru un astfel de prim decont.
Regulă nouă. Pentru contribuabilii care nu sunt mari sau mijlocii: dacă depuneți un nou decont cu opțiune de rambursare înainte de a vi se fi comunicat decizia pentru primul decont, și acesta se soluționează cu inspecție fiscală anticipată.
Când ajungeți în baza de date de risc. Potrivit art. 169 alin. (4) lit. a)–c) din Codul de procedură fiscală, riscul de rambursare necuvenită există atunci când:
- organul fiscal primește de la alte instituții documente oficiale cu relevanță pentru acordarea rambursării;
- la un control fiscal s-au constatat fapte care pot constitui infracțiuni cu implicații fiscale;
- la inspecția fiscală ulterioară s-au stabilit diferențe mai mari de 10% din suma rambursată, dar de cel puțin 50.000 lei pentru fiecare decont verificat.
Noul ordin adaugă la aceste trei criterii situațiile din Anexa nr. 6, prezentate în continuare.
Noile situații de control ANAF din Anexa nr. 6
Anexa nr. 6 conține 14 situații, pe care le-am grupat în cinci categorii. Ele se analizează la toate categoriile de contribuabili, inclusiv la cei mari și mijlocii, pentru deconturile care nu intră deja la inspecție anticipată în temeiul art. 169. Dacă firma se încadrează în cel puțin una dintre ele, se întocmește un referat motivat pentru înscrierea în baza de date specială, aprobat de conducătorul structurii fiscale, iar decontul se soluționează după inspecția fiscală anticipată.
1. Acționari, asociați și administratori
- Acționarii, asociații sau administratorii figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA.
- Aceștia dețin aceleași calități la alte firme care figurează în baza de date specială.
- Firma sau aceste persoane au înscrise în cazierul fiscal atragerea răspunderii solidare cu un debitor, stabilită prin decizia organului fiscal, ori atragerea răspunderii patrimoniale pentru un debitor ajuns în insolvență, stabilită prin hotărâre judecătorească definitivă.
- Persoanele cu atribuții de reprezentare sau de administrare ori participanții la capitalul social au înscrise în cazierul fiscal fapte sancționate ca infracțiuni.
În practică, riscul unei singure firme se poate extinde asupra tuturor societăților în care aceleași persoane sunt asociați sau administratori.
2. Comportamentul declarativ
- În perioada din care provine suma cerută au fost efectuate regularizări ale TVA deductibile sau colectate, cu impact semnificativ asupra sumei solicitate.
- Suma solicitată la rambursare a crescut semnificativ față de solicitările anterioare.
- Corecțiile de erori materiale sunt frecvente în perioada din care provine suma și au impact semnificativ asupra acesteia.
- La data depunerii decontului nu sunt depuse declarațiile D394, D390 sau D406 al căror termen a expirat.
3. Situația firmei
- Firma se află în procedurile de prevenire a insolvenței.
- Firma se află în insolvabilitate.
- Firma a fost înființată cu mai puțin de 6 luni înainte de depunerea decontului.
4. Neconcordanțe cu sistemele electronice ale ANAF
- TVA din facturile emise raportate în RO e-Factura și din bonurile fiscale raportate în RO e-Case de marcat este semnificativ mai mare decât TVA colectată pentru operațiuni interne declarată în decont.
- TVA deductibilă pentru achiziții interne declarată în decont este semnificativ mai mare decât TVA din facturile raportate în RO e-Factura de furnizori.
În ambele cazuri, organul fiscal ține cont de prevederile privind sistemul TVA la încasare. Aceste două criterii transformă datele din e-Factura și e-Case de marcat într-un instrument direct de selecție pentru control.
5. Furnizorii
- Se analizează furnizorii ale căror facturi generează o proporție semnificativă a TVA deductibile din decont. Este suficient ca unul singur dintre aceștia să se afle în oricare dintre situațiile următoare:
- figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită;
- figurează în baza de date specială privind lichidarea voluntară sau insolvența;
- are înscrise în cazierul fiscal fapte sancționate ca infracțiuni;
- nu a depus D300, D394, D390 sau D406 pentru perioada din care provine suma solicitată;
- TVA din facturile și bonurile sale raportate electronic este semnificativ mai mare decât TVA colectată declarată;
- se află în insolvabilitate, insolvență, reorganizare, faliment sau în procedurile de prevenire a insolvenței;
- are obligații restante reprezentând TVA;
- figurează, la data analizei, în registrul contribuabililor inactivi sau reactivați ori în registrul persoanelor cu înregistrarea în scopuri de TVA anulată;
- s-a înregistrat sau reînregistrat în scopuri de TVA în ultimele 6 luni și declară TVA altfel decât lunar;
- este persoană afiliată cu firma care solicită rambursarea;
- a fost înființat cu mai puțin de 6 luni înainte de depunerea decontului analizat.
Acesta este criteriul cu cel mai mare impact practic. Situația fiscală a furnizorilor, pe care firma nu o controlează, poate întârzia propria rambursare.
Un aspect de reținut. Ordinul nu definește noțiunea de „semnificativ”, folosită la punctele 5, 6, 7, 12, 13 și 14. Aprecierea rămâne, deocamdată, la latitudinea organului fiscal.
Alte modificări procedurale importante
- Desființarea deciziei de rambursare. Dacă decizia de rambursare a fost emisă fără inspecție anticipată, dar decontul se află încă în curs de soluționare, iar ulterior se constată o situație de risc, decizia se desființează. Decontul trece la soluționare cu inspecție anticipată. Decizia de desființare poate fi contestată în termen de 45 de zile de la comunicare.
- Noțiunea de „decont în curs de soluționare”. Decontul este în curs de soluționare de la data depunerii până la data primei compensări sau restituiri, indiferent de suma stinsă. Dacă întreaga sumă este respinsă la inspecție, perioada se întinde până la comunicarea deciziei de impunere.
- Deconturi depuse după termen. Acestea intră în procedura de corectare din oficiu a erorilor materiale. Contribuabilul este notificat în scris să preia soldul negativ în decontul perioadei următoare.
- Termenul etapei de analiză. Etapa prevăzută la pct. 39 din procedură se finalizează în 15 zile lucrătoare de la depunerea decontului sau de la emiterea deciziei de îndreptare a erorilor materiale.
- Suspendarea inspecției. Dacă inspecția fiscală este suspendată potrivit art. 127 din Codul de procedură fiscală, termenul de soluționare se prelungește cu perioada suspendării.
- Reprezentantul fiscal. Pentru firmele nestabilite în România, condițiile din art. 169 se verifică atât pentru firmă, cât și pentru reprezentantul fiscal desemnat.
- Anularea codului de TVA. În cazurile prevăzute de art. 316 alin. (11) lit. a), c)–e) și h) din Codul fiscal, procedura se încheie. Suma negativă poate fi preluată în primul decont depus după reînregistrare.
- Firme radiate. Sumele din deconturile rămase nesoluționate la data radierii se transferă într-o evidență separată, până la stabilirea persoanei care preia eventualul drept de rambursare.
- Comunicarea prin SPV. Pentru firmele înrolate în Spațiul Privat Virtual, deciziile se comunică prin acest serviciu.
Menținerea sau ieșirea din baza de date. Înscrierea nu este definitivă. La fiecare decont ulterior, organul fiscal analizează dacă firma se mai află în vreuna dintre situațiile din Anexa nr. 6. Pe baza unui referat, o comisie decide menținerea sau radierea din baza de date. Dacă firma este radiată și nu se află în alte situații de inspecție anticipată, decontul se soluționează prin decizie de rambursare.
Ce verificări recomandăm înainte de depunerea decontului de TVA
O verificare prealabilă nu garantează rambursarea fără control, dar reduce semnificativ riscul de încadrare în situațiile de mai sus.
- Reconciliați TVA colectată din decont cu facturile emise în RO e-Factura și cu bonurile din RO e-Case de marcat.
- Reconciliați TVA deductibilă din decont cu facturile primite prin RO e-Factura și clarificați diferențele înainte de depunere.
- Verificați că declarațiile D394, D390 și D406 sunt depuse pentru toate termenele expirate.
- Identificați furnizorii de la care provine cea mai mare parte a TVA deductibile și verificați-le statutul: activ sau inactiv, cod de TVA valabil, insolvență, perioadă fiscală, vechime.
- Verificați dacă vreun furnizor important vă este persoană afiliată.
- Verificați situația celorlalte firme în care asociații și administratorii dețin aceleași calități.
- Analizați dacă suma cerută este mult mai mare decât solicitările anterioare și pregătiți documentația justificativă, de exemplu pentru investiții sau livrări scutite cu drept de deducere.
- Limitați regularizările și corecțiile repetate în perioada din care provine suma solicitată.
- Depuneți decontul în termenul legal. Un decont depus după termen nu este soluționat ca cerere de rambursare, iar soldul negativ trebuie preluat în decontul perioadei următoare.
Pentru firmele cu investiții importante sau cu activitate predominant de export, recomandăm ca aceste verificări să devină o procedură lunară sau trimestrială, nu o acțiune punctuală.
Întrebări frecvente despre rambursarea TVA și Ordinul ANAF 1123/2026
Ce este inspecția fiscală anticipată la rambursarea TVA?
Este controlul ANAF efectuat înainte de soluționarea decontului cu opțiune de rambursare. Suma se rambursează numai după finalizarea inspecției, în limita sumelor admise de inspectori.
De când se aplică Ordinul ANAF 1123/2026?
Ordinul a fost publicat în Monitorul Oficial nr. 823 din 28 septembrie 2026. Se aplică deconturilor aferente lunii august 2026, respectiv trimestrului III 2026, precum și deconturilor aflate în curs de soluționare, cu excepția celor deja transmise la inspecție.
Pot intra în control din cauza unui furnizor?
Da. Dacă un furnizor de la care provine o proporție semnificativă a TVA deductibile se află, de exemplu, în insolvență, este inactiv sau are restanțe la TVA, decontul dumneavoastră poate fi soluționat cu inspecție fiscală anticipată.
Se aplică noile reguli și contribuabililor mari și mijlocii?
Da. Situațiile din Anexa nr. 6 se analizează la toate categoriile de contribuabili. Criteriile privind primul decont și soldul reportat din mai mult de 12 luni rămân aplicabile doar celorlalți contribuabili.
Ce înseamnă o diferență „semnificativă” față de e-Factura?
Ordinul nu stabilește un prag. Aprecierea aparține, deocamdată, organului fiscal, motiv pentru care reconcilierea completă a decontului cu RO e-Factura este esențială.
Pot ieși din baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită?
Da. La fiecare decont ulterior, organul fiscal verifică dacă firma se mai află în vreuna dintre situațiile de risc, iar o comisie decide menținerea sau radierea din baza de date.
Concluzie
Ordinul nr. 1.123/2026 mută accentul de la verificarea ulterioară la analiza de risc înainte de rambursare. Criteriile se bazează în mare măsură pe datele pe care ANAF le deține deja: RO e-Factura, RO e-Case de marcat, declarațiile informative și cazierul fiscal. Coerența dintre aceste date și decontul de TVA devine, astfel, condiția esențială pentru o rambursare rapidă.
Vă recomandăm să tratați fiecare decont cu opțiune de rambursare ca pe un dosar care trebuie pregătit din timp, cu atenție deopotrivă la propriile evidențe și la situația partenerilor comerciali.
Oferim în Galați servicii de consultanță fiscală, expertiză contabilă și audit financiar. Pentru o analiză a situației firmei dumneavoastră înainte de depunerea decontului de TVA cu opțiune de rambursare, ne puteți contacta.