ANAF schimbă regulile: cum se stabilește din oficiu TVA pentru firmele care nu depun decontul D300

Publicat: 4 septembrie 2026 | Expertax Romdoc SRL

În Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 745 din 3 septembrie 2026, a fost publicat Ordinul Președintelui ANAF nr. 1022/20.08.2026, prin care se aprobă o nouă Procedură privind stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de persoanele impozabile care nu au depus decontul de TVA (formularul 300).

Este o schimbare importantă pentru toți contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA, cu impact direct asupra celor care întârzie sau omit depunerea decontului 300.

Contextul legal

Potrivit art. 107 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, atunci când un contribuabil obligat să depună decontul de TVA nu își îndeplinește această obligație, organul fiscal are dreptul să stabilească din oficiu creanțele fiscale, prin decizie de impunere. Până acum, această estimare se făcea potrivit procedurii aprobate prin OPANAF nr. 962/2016, care lua în calcul doar taxa colectată.

Ce se schimbă concret

Noua procedură introduce o modificare de fond: pentru fiecare perioadă fiscală în care decontul 300 nu a fost depus, ANAF va estima:

1. Totalul taxei colectate — pe baza sumelor înscrise în Decontul precompletat RO e-TVA, sau extrase din sistemele RO e-Factura, RO e-Case de marcat electronice și din alte informații existente în evidențele fiscale.
2. Totalul taxei deductibile — calculat, de această dată, tot pe baza acelorași surse de date. Aceasta este principala noutate: pentru prima dată, ANAF ia în calcul și taxa deductibilă la stabilirea din oficiu, nu doar cea colectată.

Limita importantă la deducere

Fiscul avertizează însă că nu deține informații privind destinația sau utilizarea efectivă a bunurilor achiziționate de contribuabili. Din acest motiv, nu poate estima cu certitudine sumele pentru care persoanele impozabile și-ar exercita, în mod real, dreptul de deducere — ceea ce înseamnă că, în practică, taxa deductibilă luată în calcul la stabilirea din oficiu poate fi semnificativ mai mică decât cea la care contribuabilul ar fi avut efectiv dreptul dacă ar fi depus decontul la timp.

Cu alte cuvinte: nedepunerea decontului 300 nu mai înseamnă doar o sancțiune administrativă, ci un risc financiar real — TVA stabilită din oficiu poate fi mai mare decât cea pe care contribuabilul ar fi datorat-o dacă și-ar fi exercitat integral dreptul de deducere prin depunerea decontului.

Etapele procedurii

• Identificare. ANAF identifică, pentru fiecare perioadă fiscală, persoanele înregistrate în scopuri de TVA care nu au depus decontul 300.
• Lista L0. În maximum 2 zile lucrătoare de la expirarea termenului de depunere, se întocmește lista contribuabililor care nu au depus decontul, iar aceștia primesc o notificare.
• Clarificare. Dacă situația se clarifică (de exemplu, contribuabilul depune decontul), persoana este eliminată din procedură.
• Lista L1 și decizia de impunere. Pentru cei care nu clarifică situația, se întocmește lista L1, iar ANAF emite câte o decizie de impunere pentru fiecare perioadă fiscală în care decontul nu a fost depus.
• Termen de regularizare — 60 de zile. Dacă, în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei, contribuabilul depune decontul 300, ANAF anulează decizia de impunere din oficiu. Dacă decontul este depus după acest termen, el nu mai este prelucrat, iar suma stabilită din oficiu rămâne definitivă.

Excepții de la aplicarea procedurii

Procedura nu se aplică în următoarele situații:

• Pentru perioadele fiscale în care TVA a fost deja verificată printr-o inspecție fiscală;
• Persoanelor declarate inactive fiscal, pe perioada în care acestea au acest statut;
• Pentru perioadele fiscale anterioare lunii iulie 2024, unde rămâne aplicabilă procedura veche, aprobată prin OPANAF nr. 962/2016.

Stabilirea din oficiu a TVA se face în cadrul termenului de prescripție, pentru fiecare perioadă fiscală în care decontul 300 nu a fost depus.

Ce recomandăm

Având în vedere riscul financiar sporit al noii proceduri — estimare parțială și dezavantajoasă a dreptului de deducere — recomandăm:

• Respectarea strictă a termenelor de depunere a decontului 300, indiferent de perioada fiscală aplicabilă (lunară, trimestrială sau semestrială);
• În cazul unei notificări de nedepunere, clarificarea rapidă a situației, ideal înainte de emiterea deciziei de impunere;
• Dacă a fost deja emisă o decizie de impunere din oficiu, depunerea decontului real în cel mult 60 de zile de la comunicare, pentru a evita menținerea unei sume care nu reflectă situația fiscală reală.

Pentru asistență în clarificarea situației fiscale sau contestarea unei decizii de impunere din oficiu a TVA, echipa Expertax vă stă la dispoziție.